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企業(yè)日常經(jīng)營中常見的5種無償借款,是否存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)?

企業(yè)股東王總從公司借款100萬元,是否存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)?

答復(fù):

若是與經(jīng)營無關(guān),而且年底未還,存在20%個(gè)稅風(fēng)險(xiǎn)。  (代理記賬

參考:

1、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》(財(cái)稅〔2003〕158號(hào),以下簡稱158號(hào)文件規(guī)定,對于個(gè)人股東從企業(yè)獲得的借款,在借款年度不歸還而又未用于生產(chǎn)經(jīng)營,可以視為個(gè)人股東從企業(yè)取得的紅利分配,個(gè)人股東依照視為“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

2、國稅發(fā)[2005]120號(hào)《個(gè)人所得稅管理辦法》,(四)加強(qiáng)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)借款的管理,對期限超過一年又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的借款,嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定征稅。

企業(yè)日常經(jīng)營中常見的5種無償借款,是否存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)?


情形二


甲公司將1億元無償借給老板的關(guān)聯(lián)企業(yè)乙公司三年,是否存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)?

答復(fù):

需要視同銷售貸款服務(wù),存在增值稅的風(fēng)險(xiǎn)。另外由于屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間無償借貸,企業(yè)所得稅存在被稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)。

參考:

1、《企業(yè)所得稅法》實(shí)施條例第1百二十三條規(guī)定,企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來,不符合獨(dú)立交易原則,或者企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的安排的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)在該業(yè)務(wù)發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi),進(jìn)行納稅調(diào)整。

2、《稅收征收管理法》第五十四條規(guī)定,納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來有下列情形之一的,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以調(diào)整其應(yīng)納稅額:融通資金所支付或者收取的利息超過或者低于沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間所能同意的數(shù)額,或者利率超過或者低于同類業(yè)務(wù)的正常利率。

3、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))第十四條規(guī)定,下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn):

(一)單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供服務(wù),但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對象的除外。

(二)單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn),但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對象的除外。

(三)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

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情形三


甲公司向股東王總無償借款1000萬元,是否存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)?

答復(fù):

增值稅上不用視同銷售貸款服務(wù),沒有增值稅的風(fēng)險(xiǎn)。但是由于屬于關(guān)聯(lián)交易,個(gè)人所得稅上存在征收20%利息個(gè)稅的風(fēng)險(xiǎn)。

參考:

根據(jù)《個(gè)人所得稅法》規(guī)定,對于個(gè)人與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來不符合獨(dú)立交易原則而減少本人或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅額,且無正當(dāng)理由的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法進(jìn)行納稅調(diào)整,需要補(bǔ)征稅款的,應(yīng)當(dāng)補(bǔ)征稅款,并依法加收利息。

企業(yè)日常經(jīng)營中常見的5種無償借款,是否存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)?


情形四


甲公司無償借款給員工1000萬元,是否存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)?

答復(fù):

需要視同銷售貸款服務(wù),存在增值稅的風(fēng)險(xiǎn)。并且個(gè)人所得稅上存在按照"工資、薪金所得''項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。

參考:

《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))第十四條規(guī)定,下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn):

(一)單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供服務(wù),但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對象的除外。

(二)單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn),但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對象的除外。

(三)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

企業(yè)日常經(jīng)營中常見的5種無償借款,是否存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)?


情形五


甲公司無償借款給乙公司1000萬元,甲公司與乙公司屬于同一集團(tuán)旗下的子公司,是否存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)?

答復(fù):

由于屬于集團(tuán)內(nèi)部之間借款,增值稅上免征增值稅,但是企業(yè)所得稅存在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間往來不符合獨(dú)立交易原則,有被稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)稅所得額的風(fēng)險(xiǎn)。

參考:

1、《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第6號(hào)):《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備 器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2018〕54號(hào))等16個(gè)文件規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策凡已經(jīng)到期的,執(zhí)行期限延長至2023年12月31日,詳見附件1。其中包括《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確養(yǎng)老機(jī)構(gòu)免征增值稅等政策的通知》(財(cái)稅〔2019〕20號(hào))文件。2、《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確養(yǎng)老機(jī)構(gòu)免征增值稅等政策的通知》(財(cái)稅〔2019〕20號(hào)):自2019年2月1日至2020年12月31日,對企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位(含企業(yè)集團(tuán))之間的資金無償借貸行為,免征增值稅。

2、《企業(yè)所得稅法》實(shí)施條例第1百二十三條規(guī)定,企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來,不符合獨(dú)立交易原則,或者企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的安排的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)在該業(yè)務(wù)發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi),進(jìn)行納稅調(diào)整。

3、《稅收征收管理法》第五十四條規(guī)定,納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來有下列情形之一的,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以調(diào)整其應(yīng)納稅額:融通資金所支付或者收取的利息超過或者低于沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間所能同意的數(shù)額,或者利率超過或者低于同類業(yè)務(wù)的正常利率。

來源:郝老師說會(huì)計(jì)、中國會(huì)計(jì)視野,如有不妥,請聯(lián)系刪除。

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